納稅籌劃方案要建立在符合稅法規(guī)定基礎上才能獲得成功，凡是不符合稅法規(guī)定的納稅籌劃方案，充其量只是個“掩耳盜鈴，自欺欺人”而已
因符合條件的新辦企業(yè)有許多稅收優(yōu)惠（包括企業(yè)所得稅和營業(yè)稅等），許多納稅籌劃方案就針對這一點來操作。許多享受完新辦企業(yè)優(yōu)惠后的老企業(yè)在重新注消后，再次成立新的企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠，鉆稅法的空子。
稅務總局、財稅部在2006年先后下發(fā)了兩個文件《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》和《關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》，從幾個方面強化了新辦企業(yè)的認定標準，有效地堵住了新辦企業(yè)的稅法漏洞。
部分納稅籌劃人員對上述兩個文件研究不夠深入，打稅法的“擦邊球”，結果企業(yè)付出了不菲的“稅務顧問費”，得到的是“偷稅不成反賠上滯納金和罰款”。
下面，筆者結合兩個納稅籌劃案例和相關文件的規(guī)定，分析一下所謂的“新辦企業(yè)”不符合“稅法的新辦企業(yè)”條件，不能享受稅收優(yōu)惠的案例。
案例一
摩天建筑公司共有職工200人，其中，自主擇業(yè)軍隊轉業(yè)干部12人，管理人員8人，其余為建筑工人。2007年，該公司實現(xiàn)建筑業(yè)收入5000萬元，企業(yè)所得稅應納稅所得額為500萬元。
在納稅籌劃前，該公司2007年應負擔的相關稅費為330萬元，其中
（1）、營業(yè)稅：5000×3％=150萬元。
（2）、城市維護建設稅、教育費附加：150×（7％+3％）=15萬元。
（3）、企業(yè)所得稅：500×33％=165萬元。
納稅籌劃方案：根據(jù)《關于自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部有關稅收政策問題的通知》規(guī)定，“為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60％以上的，3年內免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅�！�
本例摩天建筑公司的股東可投資新辦甲公司和乙公司，然后將管理人員和軍隊轉業(yè)干部轉移至甲公司，將其余180名建筑工人轉移至乙公司。甲公司可專門從事建筑業(yè)總包業(yè)務，然后將施工勞務分包給乙公司，施工技術、施工材料由甲公司負責提供。
仍然以2007年度數(shù)據(jù)測算，假設2007年甲公司取得建筑業(yè)總包收入5000萬元，其中分包給乙公司1000萬元（施工勞務部分），甲公司應納稅所得額為400萬元，乙公司應納稅所得額為100萬元。按此方案實施后的稅收負擔為：
1、甲公司安置軍隊轉業(yè)干部的比例達到60％，因此，可免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
2、乙公司的稅費負擔為66萬元，其中（1）、營業(yè)稅：1000×3％=30萬元。（依據(jù)《關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》規(guī)定，“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務。因此，對其取得的收入應按照‘建筑業(yè)’稅目征收營業(yè)稅�！保�
（2）、城市維護建設稅、教育費附加：30×（7％+3％）=3萬元。
（3）、企業(yè)所得稅：100×33％=33萬元。
3、甲、乙兩公司的稅費負擔為66萬元（30+3+33）萬元。
納稅籌劃的效果：稅費負擔減少264萬元（330－66）萬元。
上述納稅籌劃方案表面上看是天衣無縫，其實根據(jù)相關文件規(guī)定的新辦企業(yè)的標準，上述納稅籌劃方案是有納稅風險的。
依據(jù)規(guī)定：“主管稅務機關可以根據(jù)實質重于形式的原則，做如下處理：符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務和關鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策�！�
該方案的涉稅風險為：上述摩天公司的業(yè)務和管理人員等轉移到甲公司，稅務機關可根據(jù)上述規(guī)定，利用“實質重于形式”的原則，將甲公司不予認定為新辦企業(yè)，不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
值得說明的是，根據(jù)《關于加強下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》第二條：“原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉產以及吸收新成員、改變隸屬關系、改變企業(yè)名稱和企業(yè)法人代表的，不能視為新辦企業(yè)�！�
規(guī)定可知：上述納稅籌劃方案中甲、乙兩公司不屬于上述的“不能視為新辦企業(yè)”的幾種情況之一，可以作為新辦企業(yè)，享受新辦企業(yè)的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。
甲公司年節(jié)約營業(yè)稅及附加為4000×3％×（1＋7％＋3％）=132萬元�？紤]節(jié)約營業(yè)稅及附加后新增的應納企業(yè)所得稅額為44萬元（132×33％），該方案節(jié)稅金額為88（132－44）萬元。
綜上可知，上述納稅籌劃方案將原公司的業(yè)務一分為二，達到新辦公司享受稅收優(yōu)惠的目的。在企業(yè)所得稅方面，新辦公司將不能享受稅收優(yōu)惠；在營業(yè)稅方面，鑒于目前的稅收政策規(guī)定的不夠具體，尚可享受稅收優(yōu)惠。
案例二
甲公司是一家財稅咨詢公司，2006年的企業(yè)所得稅稅率為33％，甲公司的股東另外設立了乙財稅咨詢公司（2006年的企業(yè)所得稅稅率為33％）和丙公司財稅咨詢公司（2006年根據(jù)《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》相關規(guī)定企業(yè)所得稅免征）。
為規(guī)避甲公司33％的企業(yè)所得稅高額負擔，甲公司采用了所謂的“納稅籌劃”手段。
2006年甲公司利用所控制的乙和丙兩家財稅咨詢公司，將取得的勞務收入轉移到互為關聯(lián)的丙免稅公司，共計轉移應稅收入810萬元。
1、2006年6月，甲公司協(xié)同丙公司與吉祥公司簽訂代理業(yè)務協(xié)議書，同年7月出具加蓋“甲公司”印章的審計報告，由丙公司開票收取460萬元的代理費。
2、2006年11月，甲公司協(xié)同乙公司與如意公司簽訂代理協(xié)議書，由丙公司作收入并出具發(fā)票50萬元。在此期間，一直由甲公司委派單位員工負責該項代理業(yè)務的實施。
3、2006年6月，甲公司協(xié)同丙公司與正大公司簽訂代理協(xié)議書，丙公司收取代理費300萬元。在此期間，一直由甲公司委派本單位員工負責該項代理業(yè)務的實施。
此方案轉移收入810萬元，扣除成本費用稅金等后，應納稅所得額為765萬元，表面上節(jié)約企業(yè)所得稅金額為252萬元。
根據(jù)相關文件規(guī)定，丙公司的業(yè)務是從現(xiàn)有企業(yè)轉移而來的，并不能享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。此納稅籌劃方案產生的后果是相當嚴重的。
甲公司的主管稅務機關給予甲公司的處罰為：
1、補稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第一條“中華人民共和國境內的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，應當就其生產、經營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定，甲公司的所得收入應補繳企業(yè)所得稅。甲公司應補繳企業(yè)所得稅為252萬元。
2、滯納金：根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定，對甲公司少繳稅款加收滯納金，應繳滯納金28萬元。
3、罰款：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”的規(guī)定，甲公司上述行為是在賬簿上不列收入的行為，后果是少繳應納稅款，屬于偷稅，偷稅金額為252萬元。根據(jù)甲公司的行為性質和造成的嚴重后果，稅務機關給予其4倍的罰款，金額為1008萬元。
上述三項合計總金額為1288萬元。
從上述兩個案例可明顯看出，納稅籌劃方案要建立在符合稅法規(guī)定基礎上才能獲得成功，不符合稅法規(guī)定的納稅籌劃方案充其量只是個“掩耳盜鈴，自欺欺人”而已！
值得說明的是，2008年實施的《企業(yè)得所稅法》在第四章《稅收優(yōu)惠》中已取消了上述新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠了。 |
